Финансовые вложения в бухгалтерском учете: что относится к финансовым вложениям и как они отражаются по финансовым вложениям
В бухгалтерском учете такие вложения классифицируются как финансовые вложения, если выполняются определённые условия. Например, они не используются в основной деятельности, предполагают экономическую выгоду и не относятся к основным средствам или материально-производственным запасам.
Показатель финансовых вложений организации отражается в строке 1170 формы №1 — бухгалтерского баланса. Счёт учёта — счёт 58. Разделение на долгосрочные и краткосрочные активы осуществляется в зависимости от предполагаемого срока получения дохода, который составляет более или менее 12 месяцев.
Все финансовые вложения подлежат отражению по первоначальной стоимости — она определяется исходя из фактических затрат: покупная цена, регистрационные сборы, вознаграждение посредникам, иные расходы, связанные с приобретением. После этого возможно их переоценивание по рыночной стоимости актива при наличии соответствующих условий и методов учета.
К числу объектов финансовых вложений относятся ценные бумаги, выданные организацией процентные займы, участие в договоре простого товарищества, размещённые депозиты и вложения в уставный капитал других юридических лиц. В бухгалтерском учете они отображаются по правилам ПБУ 19.
С точки зрения бухгалтерского учета, финансовым вложениям присущи особенности: они могут изменяться в зависимости от изменений стоимости активов на бирже, переоценки по справедливой стоимости, а также в случае частичного возврата или аннулирования.
Согласно требованиям ПБУ 19, финансовыми вложениями не признаются вложения в имущество по договору простого товарищества, если организация является его участником, и не имеет документов, подтверждающих долю.
Основным критерием классификации актива как финансового вложения является наличие цели получения доходности от использования временно свободных средств. Это отличает их от иных элементов баланса, включая внеоборотные активы и нематериальные активы.
На практике финансовые вложения организации могут включать в себя ценные бумаги, приобретённые на вторичном рынке, векселя контрагентов, вложения в капитал других компаний и даже беспроцентные займы. В каждом случае необходимо оценивать не только юридическую форму, но и экономическую сущность.
Порядок учета финансовых вложений в организации зависит от выбранного метода — по амортизируемой стоимости, справедливой стоимости либо с использованием метода эффективной ставки процента. Выбор фиксируется в учётной политике, а изменения подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
При классификации на долгосрочные финансовые вложения и краткосрочные ориентируются на срок погашения или продажи. До 12 месяцев — краткосрочные, свыше — долгосрочные. Разграничение производится на дату составления бухгалтерского баланса.
Особое внимание уделяется первоначальной стоимости финансовых вложений. Приобретение ценной бумаги у посредника, брокерская комиссия, налог на операции с активами — всё это включается в цену актива. Исключение составляют случаи, когда вложения поступают безвозмездно: в этом случае применяется оценка по рыночной стоимости.
Если финансовое вложение признаётся обесцененным (например, у эмитента отозвали лицензию), организация обязана сформировать резерв под обесценение. Он отражается по кредиту счёта 59. Такие корректировки обязательны для соответствия стандартам ПБУ 19.
Некоторые финансовые вложения могут быть предоставлены в форме процентных займов, оформленных через векселя. В этом случае источником доходности становится процент, начисляемый на сумму основного долга. Учет начислений осуществляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При передаче прав на ценные бумаги или векселя третьим лицам организация фиксирует финансовый результат по счёту 91. При этом важно подтвердить факт экономической выгоды и соблюдение всех условий договора.
Если финансовые вложения участвуют в уставном капитале других организаций, они отражаются в бухгалтерском учете по счёту 58.03. В случае изменения доли участия в капитале производится корректировка стоимости на соответствующую сумму.
Организации обязаны раскрывать информацию о финансовых вложениях в приложениях к балансу: виды вложений, методы оценки, обесценение и резервы. Несоблюдение этих требований приводит к искажению финансовой отчетности и может повлечь санкции со стороны налогового органа.
Среди частых ошибок — неверное отражение вложений в составе внеоборотных активов при фактически краткосрочном характере инструмента, а также отсутствие переоценки при наличии рыночной информации. Это приводит к некорректной оценке активов и снижает достоверность бухгалтерской отчетности.